01. «Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopción de un principio de contabilidad generalmente aceptado diferente del que se estaba utilizando con anterioridad. El término principio de contabilidad comprende no solo los principios y prácticas contables sino también al método de aplicar los mismos»(1). Un cambio en un principio de contabilidad incluye, por ejemplo, un cambio del método de depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo o para todas las nuevas adquisiciones de determinado tipo de activo, y un cambio al considerar como gastos los costos de investigación y desarrollo y amortizar dichos costos durante el período estimado de beneficio. La norma sobre uniformidad es aplicable a este tipo de cambio y requiere reconocimiento del cambio en la opinión del auditor con respecto a la uniformidad.

02. Ya que un cambio en la entidad informante es un tipo especial de cambio de principio de contabilidad, la norma sobre uniformidad le es aplicable. Los cambios en las entidades informantes que requieren reconocimiento en la opinión del auditor incluyen:

03. Una combinación de negocios contabilizada de acuerdo con el método de fusión de intereses, sin la correspondiente reformulación de los estados financieros comparativos, (pooling of interests), también es un cambio en la entidad que informa.

04. Para fines de la aplicación de la norma sobre uniformidad, un cambio en la entidad que informa no resulta de la creación, cesación, compra u otra forma de disponer de una subsidiaria o de otra entidad.

05. Un cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado a uno que si es de aceptación general, incluyendo corrección de un error en la aplicación de un principio, debe considerarse como una corrección de un error. Aunque este tipo de cambio en principio de contabilidad debe ser tratado como una corrección de un error, el cambio requiere ser señalado con un párrafo explicativo en el informe del auditor.

06. El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede ser inseparable del efecto de un cambio en una estimación. Aunque el tratamiento de tal cambio es el mismo que se aplica a aquel relativo a una estimación, está implícito el cambio en un principio. En consecuencia, este tipo de cambio requiere ser señalado con un párrafo explicativo en el informe del auditor. (2)

07. Las estimaciones contables, (tales como las vidas útiles estimadas y el valor residual de los activos depreciables y las provisiones para costos de garantía de productos, cuentas incobrables y obsolescencia de inventarios) son necesarias para la preparación de los estados financieros. Las estimaciones contables cambian conforme ocurren nuevos sucesos y se adquiere más experiencia e información. Este tipo de cambio contable se hace necesario por la modificación de condiciones que afectan la comparabilidad, pero que no tiene relación con la norma sobre la uniformidad.

08. El auditor independiente, además de satisfacerse respecto a las condiciones que origina el cambio en la estimación contable, deberá satisfacerse de que el cambio no incluya el efecto de un cambio en un principio de contabilidad. Si el auditor se satisfizo de lo anterior, no necesitará comentar el cambio en su informe. Sin embargo, un cambio contable de este tipo que tenga un efecto importante en los estados financieros puede requerir ser revelado en una nota a los estados financieros.

09. La corrección de un error en estados financieros emitidos anteriormente, resultante de errores matemáticos, inadvertencias o mala interpretación de hechos existentes en la fecha en que los estados financieros fueron preparados originalmente, no afecta la norma sobre uniformidad si dicha corrección no afecta algún elemento de los principios de contabilidad o de su aplicación. Consecuentemente, el auditor independiente no necesita reconocer la corrección en su informe.

10. La clasificaciones de los estados financieros actuales pueden ser diferentes de las clasificaciones de los estados financieros del año anterior. Aunque los cambios en las clasificaciones, normalmente, no son de tal importancia que requieran ser revelados, los cambios significativos en las clasificaciones deben indicarse y explicarse en los estados financieros o en las notas correspondientes. Estos cambios y reclasificaciones significativos hechos en los estados financieros emitidos anteriormente para lograr una mayor comparabilidad con los estados financieros actuales, normalmente no requerirían ser mencionados en el informe del auditor independiente .

11. Los principios de contabilidad se adoptan cuando el efecto de los hechos y transacciones adquieren la importancia necesaria. Tal adopción así como la modificación o adopción de principios de contabilidad requeridos por hechos o transacciones que son claramente distintos en sustancia de aquéllos que ocurrieron antes, no tienen relación con la norma sobre uniformidad, aunque su revelación en las notas a los estados financieros pueda ser requerida.

12. Si un cambio contable no tiene efecto importante en los estados financieros del año actual, pero existe la razonable certeza de que él tendrá un efecto importante en los años siguientes, deberá ser revelado en las notas a los estados financieros siempre que se presenten los estados que reflejen el período del cambio, pero el auditor independiente no necesita reconocerlo en su informe.

13. Aunque los asuntos comentados en la Sección 412 y en los párrafos 01 y 02 de esta Sección 413 no requieren reconocimiento en el informe del auditor independiente respecto a la uniformidad, el auditor expresaría una salvedad en su informe acerca de la falta de revelación si no se incluyen las revelaciones necesarias.

14. Cuando el auditor independiente informa solamente sobre los estados financieros del período actual, debería obtener suficiente evidencia comprobatoria respecto a la uniformidad en la aplicación de los principios de contabilidad en relación con el período precedente, sin considerar el hecho de que no se presenten los estados financieros del período anterior. (El término «período actual» significa el año más reciente o el período de menos de un año sobre el cual el auditor independiente está emitiendo su informe). Cuando el auditor independiente emite un informe sobre dos o más años, deberá evaluar la uniformidad de la aplicación de los principios de contabilidad entre tales años y también, sobre la uniformidad de tales años en relación con el año precedente, si dicho año precedente se incluye en los estados financieros sobre los cuales se está emitiendo el informe.

15. Cuando el auditor independiente no ha examinado los estados financieros del ejercicio anterior de una entidad, debería efectuar procedimientos que sean prácticos y razonables en las circunstancias para asegurarse de que los principios de contabilidad utilizados en el ejercicio actual son uniformes con aquellos del año anterior. Cuando el cliente ha mantenido registros adecuados, por lo general es práctico y razonable ampliar los procedimientos de auditoría para reunir pruebas competentes y suficientes acerca de la uniformidad en la aplicación de estos principios.