SECCIÓN 339
PAPELES DE TRABAJO
Introducción
01. El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya forma y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoría que realiza (1). La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos (2).
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1) Esta Sección no modifica otras normas de auditoría, incluyendo lo siguiente:
La carta de solicitud de información al abogado del cliente respecto a la auditoría requerida por la Sección 337, «Solicitud de Información a los Abogados de un Cliente en Cuanto a Litigios, Reclamaciones y Gravámenes», párrafos 08 y 09, o la documentación requerida por el párrafo 10 cuando se recibe respuesta a la carta de solicitud de auditoría en reunión con los abogados.
Las representaciones escritas de la administración requerida por la Sección 333, sobre salvaguardas y representaciones obtenidas de la administración del cliente.
La anotación en los papeles de trabajo requerida por la Sección 325, párrafo 08, si las debilidades importantes en el control interno se comunican verbalmente a la administración o al consejo de administración.
El programa de auditoría por escrito o el conjunto de programas de auditoría por escrito requeridos por la Sección 311 «Planificación y Supervisión», párrafo 2l.
2) Sin embargo, no pretende dar a entender que el auditor se vea impedido de sustentar su informe por otros medios, además de los papeles de trabajo.
Funciones y Naturaleza de los Papeles de Trabajo
02. Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del trabajo, que está implícito al referirse en el informe a las normas de auditoría generalmente aceptadas.
b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.
03. Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memoranda, cartas de confirmación y certificación del cliente, extractos de los documentos de la Compañía, y cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en películas y otros medios.
04. Los factores que afectan el juicio del auditor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoría incluyen:
a) La naturaleza de la auditoría
b) La naturaleza del informe del auditor
c) La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información sobre la cual el auditor está dictaminando.
d) La naturaleza y condiciones de los registros del cliente.
e) El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno, y
f) Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.
Contenido de los Papeles de Trabajo
05. La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varían de acuerdo a las circunstancias (ver párrafo 04), pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:
a) El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo.
b) El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar sí, y en qué extensión, otros procedimientos de auditoría deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la segunda norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo.
c) La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinión sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la tercera norma de auditoría relativa a la ejecución de trabajo.
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo
06. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho de propiedad del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.
07. Ciertos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente.
08. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un período suficiente para cumplir con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retención de los mismos.