SECCIÓN 337
SOLICITUD DE INFORMACIÓN A LOS ABOGADOS DE UN CLIENTE EN CUANTO A LITIGIOS, RECLAMACIONES Y GRAVÁMENES
Introducción
01. Esta Sección proporciona una guía de los procedimientos que debe considerar un auditor independiente para identificar litigios, reclamaciones y gravámenes, y satisfacerse en cuanto al registro contable y revelación sobre estas materias, cuando efectúa un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
Consideraciones Relacionadas con Contabilidad
02. La administración es responsable de adoptar políticas y procedimientos para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, reclamaciones y gravámenes como una base para la preparación de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
03. Los principios de contabilidad sobre contingencias de pérdidas, inclusive aquellas sobre juicios, reclamaciones y gravámenes, están establecidas principalmente en el Boletín Técnico Nº 6 del Colegio de Contadores de Chile A.G.
Consideraciones de Auditoría
04. Con respecto a litigios, reclamaciones y gravámenes, el auditor independiente deberá obtener la evidencia pertinente sobre lo siguiente:
a) La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones que den lugar a una incertidumbre en cuanto a una posible pérdida para una entidad, que emanen de litigios, reclamaciones y gravámenes.
b) El período en el cual ocurrió la causa fundamental que motiva la acción legal.
c) El grado de probabilidad de un resultado adverso.
d) El importe o rango de la posible pérdida.
Procedimientos de Auditoría
05. En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e informar los litigios, reclamaciones y gravámenes son materia de conocimiento directo y control de la administración de una entidad, la administración es la fuente más importante de aquellos asuntos. Por lo tanto, los procedimientos de auditoría respecto a litigios, reclamaciones y gravámenes deberían incluir lo siguiente:
a) Averiguar y discutir con la administración las políticas y procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, reclamaciones y gravámenes.
b) Obtener de la administración una descripción y evaluación de litigios, reclamaciones y gravámenes que existían a la fecha de los estados financieros y aquellos existentes durante el período posterior hasta la fecha en que se proporciona esa información, identificando aquellas materias consultadas al asesor jurídico.
c) Obtener de la administración, normalmente por escrito, la aseveración de que se han revelado todos los asuntos necesarios de exponer en los estados financieros.
d) Examinar los documentos en poder del cliente que digan relación con litigios, reclamaciones y gravámenes, incluyendo correspondencia y boletas por pago de honorarios a los abogados.
06. En consecuencia, el auditor deberá solicitar a la administración del cliente que envíe una carta de averiguación a aquellos abogados con quienes ha consultado sobre litigios, reclamaciones y gravámenes, porque esa es la mejor forma de corroborar la manifestación de la administración.
07. El examen de auditor normalmente incluye ciertos procedimientos efectuados con diversos propósitos que podrían también revelar litigios, reclamaciones y gravámenes. Ejemplos de tales procedimientos son:
a) Lectura de actas de juntas de accionistas, sesiones de directores y comités celebrados durante y después del período que se está examinando.
b) Lectura de contratos, convenios de préstamos o de arrendamiento, correspondencia con los organismos reguladores y tributarios, y documentos similares.
c) Obtención de información sobre garantías, a través de las confirmaciones de bancos y de la inspección de otros documentos.
Averiguación al Abogado del Cliente
08. La carta de averiguación al asesor legal constituye el medio principal por el que el auditor corrobora la información que le suministró la administración en cuanto a litigios, reclamaciones y gravámenes. El auditor podrá obtener esta evidencia del departamento legal de la empresa o de su abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye aquella que se rehuse a dar el abogado externo.
09. Los asuntos que debe comprender una carta de averiguación incluyen lo siguiente, sin que se limiten estrictamente a sólo estos puntos:
a) Identificación de la compañía, incluyendo sus subsidiarias y la fecha del examen.
b) Solicitud de la administración para que el abogado prepare una lista que describa y evalúe los litigios o reclamaciones pendientes y gravámenes para los cuales se ha contratado al abogado y a los que ha dedicado atención significativa por cuenta de la compañía, a través de consultas o representación, incluyendo:
(1) Descripción de la naturaleza del asunto, desarrollo del caso a la fecha y acción que la Compañía contempla adoptar (por ejemplo, defenderse o intentar una transacción judicial o extrajudicial).
(2) Evaluación de la probabilidad de un resultado adverso y estimación, de ser posible, del importe o rango de la posible pérdida.
c) Solicitud para que el abogado identifique específicamente la naturaleza y las razones de cualquiera limitación en su respuesta.
No será necesario averiguar asuntos que no se consideran significativos, siempre que el cliente y el auditor, hayan llegado a un entendimiento de los límites de importancia para estos propósitos.
Alternativamente, podrá ser la administración quien prepare la lista con las materias indicadas en el punto b). En dicho caso, será necesario solicitar al abogado que comente aquellas materias sobre las cuales sus puntos de vista difieran de las que ha expuesto la administración, y que indique cualquier omisión significativa.
10. En ciertas circunstancias, el auditor puede solicitar al cliente una reunión con los abogados. Ello puede permitir una explicación más detallada y mayor análisis que lo que surge en la carta del abogado.
11. Cuando el auditor tome conocimiento que su cliente ha cambiado de abogados o que éstos hayan renunciado, deberá considerar la necesidad de indagar las razones por las cuales se desvincularon.
Limitaciones en el Alcance de las Respuestas del Abogado
12. El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado significativa atención en forma de consulta legal o representación. Asimismo, un abogado puede limitarse a responder aquellos asuntos que considere importantes porque individual o colectivamente afectan a los estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el auditor, hayan llegado a un entendimiento sobre los límites de la importancia relativa. Dichas restricciones no constituyen limitaciones en el alcance del examen del auditor.
13. La negativa del abogado para proporcionar alguna información requerida en una carta de averiguación, ya sea por escrito u oralmente, podría constituir una limitación en el alcance del examen del auditor, limitación que normalmente sería suficiente para impedir una opinión sin salvedades.
14. CARTA ILUSTRATIVA DE AUDITORIA SOBRE PREGUNTAS A LOS ABOGADOS.
En el siguiente modelo se presenta una carta ilustrativa sobre las preguntas a efectuar a los abogados de una entidad cuando se les solicita a ellos que detallen los litigios, reclamaciones y gravámenes.
MODELO DE CARTA A LOS ABOGADOS
(Hacer redactar por el cliente con Membrete de la Sociedad)
De nuestra consideración:
En relación con el examen de nuestros estados financieros practicados por nuestros auditores externos (indicar nombre y dirección o casilla de Correo), solicitamos a ustedes proporcionar a los mismos un detalle de las siguientes materias, respecto de las cuales ustedes nos brindan su asesoría legal:
- Litigios o probables litigios, judiciales o extrajudiciales, que pudieran derivar en pérdidas o ganancias para nosotros.
- Asuntos de carácter tributario que puedan eventualmente representar una obligación real o contingente.
- Gravámenes de cualquier naturaleza que afecten los activos de nuestra propiedad (embargos, hipotecas, prendas, etc.).
- Debida inscripción, a nombre de la empresa, de títulos de propiedad sobre sus bienes inmuebles.
- Cualquier otro asunto en el que, de acuerdo con vuestro conocimiento, pudiera resultar una posible obligación para esta empresa.
Agradeceremos a ustedes que en el mencionado detalle se incluya la siguiente información:
- Descripción de la naturaleza de cada materia.
- Estado de tramitación administrativa o judicial de cada materia o probables acuerdos entre las partes.
- Evaluación de los probables resultados adversos, señalando un rango del monto de la pérdida potencial si ello es posible.
(PÁRRAFO ADICIONAL SI EXISTEN ABOGADOS QUE MANEJAN UN VOLUMEN ELEVADO DE COBRANZAS:
Con relación a cobranzas judiciales o extrajudiciales encomendadas por nosotros, es suficiente para nuestros propósitos solamente listar en forma detallada aquellas que superan $ ___________. Agradecemos informen en estos casos si, en su opinión, se han agotado los medios prudenciales en cobro.)
La respuesta a la presente solicitud, debe referirse a aquellas materias que afectan nuestros estados financieros al __________, y sobre las materias existentes a la fecha de vuestra contestación. Se recomienda que esta fecha sea lo más cercana posible a la fecha de término del trabajo en el terreno por parte del auditor.
Agradeciendo su atención y colaboración con la presente, saludamos atentamente a ustedes.