SECCIÓN 310
CONTRATACIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Introducción
01. La primera norma relativa a la ejecución del trabajo señala que:
«El trabajo se planificará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditoría.»
02. Los aspectos referidos a la supervisión de asistentes se analizan en la sección 210, "Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional del Auditor Independiente", y en la sección 311, "Planificación y Supervisión". Los aspectos referidos a la planificación de la ejecución del trabajo y a la oportunidad para desarrollar los procedimientos de auditoría se analizan en las secciones 311 "Planificación y Supervisión" y 313 "Pruebas Sustantivas antes de la Fecha de Cierre de los Estados Financieros".
CONTRATACIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
03. Una adecuada consideración de la primera norma relativa a la ejecución del trabajo reconoce que el auditor independiente debería ser contratado con suficiente anticipación al cierre del ejercicio, ello trae consigo muchas ventajas tanto para el auditor como para su cliente. La oportuna contratación permite que el auditor planifique su trabajo de manera que éste pueda efectuarse en forma expedita y que determine el alcance que puede darle a las labores anteriores a la fecha del balance general.
CONTRATACIÓN DEL AUDITOR EN FECHA CERCANA O POSTERIOR A LA DEL CIERRE DEL EJERCICIO
04. Aún cuando la contratación oportuna es preferible, el auditor independiente podrá aceptar su contratación en fecha cercana o posterior a la del cierre del ejercicio. En tales casos, antes de aceptar el compromiso, el auditor independiente debería cerciorarse si las circunstancias le permitirán efectuar una auditoría adecuada para expresar una opinión sin salvedades y, de no ser así, debería discutir con su cliente la posible necesidad de emitir una opinión con salvedad o una abstención de opinión. En ocasiones, las limitaciones de auditoría presentes en tales circunstancias pueden ser solucionadas. Por ejemplo, la toma de inventario físico puede postergarse o efectuarse otro inventario físico el cual puede ser observado por el auditor.
ACUERDO CON EL CLIENTE RESPECTO A LOS SERVICIOS DE AUDITORIA
05. El auditor debe llegar a un acuerdo con el cliente respecto a los servicios a prestar en cada trabajo. Dicho acuerdo reduce el riesgo de que, ya sea el auditor o el cliente, puedan interpretar erróneamente las necesidades o expectativas de la otra parte. Por ejemplo, reduce el riesgo de que el cliente pueda incorrectamente confiar en el auditor para proteger la entidad de ciertos riesgos, o para realizar ciertas funciones que son de responsabilidad del cliente. El acuerdo debe incluir los objetivos del trabajo, las responsabilidades de la administración, las responsabilidades del auditor y las limitaciones del trabajo. El auditor debiera dejar documentado el acuerdo en los papeles de trabajo, preferentemente a través de una comunicación escrita con el cliente. Si el auditor cree que no se ha establecido un acuerdo con el cliente, no debería aceptar ni realizar el trabajo.
06. Un acuerdo con el cliente sobre la auditoría de los estados financieros generalmente incluye los siguientes temas:
- El objetivo de la auditoría es la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
- Los estados financieros de la entidad son de responsabilidad de la administración.
- La administración es responsable de establecer y mantener una estructura de control interno eficaz sobre la información financiera.
- La administración tiene la responsabilidad de identificar y asegurarse que la entidad cumpla con las leyes y reglamentos aplicables a sus actividades.
- La administración es responsable de poner a disposición del auditor, sin restricción, todos los registros financieros, documentación e información relacionada que éste solicite en relación con la auditoría.
- Al término del trabajo, la administración entregará al auditor una carta de representaciones confirmando algunas manifestaciones hechas durante la auditoría.
- El auditor es responsable de efectuar la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Estas normas requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los estados financieros están libres de errores significativos. A pesar de la aplicación correcta de las normas de auditoría generalmente aceptadas, existe un riesgo inevitable de que un error significativo pueda pasar inadvertido. Asimismo, el examen normal de los estados financieros no tiene como objetivo expreso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello. En tal sentido, el auditor debe asegurarse que la administración de la entidad que recibirá sus servicios, comprende la naturaleza de la auditoría, sus objetivos, alcance y el grado de responsabilidad que se asumen. Si por cualquier motivo el auditor no puede completar la auditoría o no se ha formado, ni puede formarse una opinión sobre los estados financieros, puede rehusarse a emitir un informe como resultado de su trabajo.
- Una auditoría incluye lograr una comprensión de la estructura de control interno suficiente como para planificar los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. Una auditoría no está diseñada para dar seguridad sobre el control interno o para identificar condiciones a informar. 2 Sin embargo, el auditor es responsable de asegurarse que el comité de auditoría u otra autoridad con el poder o responsabilidad equivalente, tenga conciencia de todas las condiciones mencionadas que llamen su atención.
Estas materias, pueden ser comunicadas en forma de una carta de contratación.
07. Un acuerdo con el cliente también puede incluir otros temas, tales como los siguientes:
- Acuerdos sobre la ejecución del trabajo (por ejemplo, oportunidad, ayuda al cliente en la preparación de cuadros y cronogramas y disponibilidad de documentos).
- Acuerdos sobre la participación de especialistas o auditores internos, si corresponde.
- Acuerdos que involucran al auditor anterior.
- Monto de honorarios y facturación.
- Todas las limitaciones u otras disposiciones sobre la responsabilidad del auditor o el cliente.
- Condiciones en la cuales se puede permitir acceso a los papeles de trabajo por terceros.
- Servicios adicionales a prestar respecto a requerimientos legales.
- Arreglos respecto a otros servicios a proporcionar en relación con el trabajo.
APÉNDICE
CARTA DE CONTRATACION
(MEMBRETE DE EMPRESA DE AUDITORES)
Fecha,
Señores (Cliente)
Presente
De nuestra consideración:
Tenemos el agrado de confirmar nuestro entendimiento y aceptación de los arreglos efectuados con ustedes para la auditoría del balance general de XYZ al 31 de diciembre de XXX1 y los correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el año que terminará en esa fecha. Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de que expresemos una opinión sobre la razonabilidad con que estos estados financieros presentan en todos los aspectos significativos la situación financiera, el resultado de las operaciones y el flujo de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Nuestra auditoría no tiene como objetivo expreso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello.( 1)
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas emitidas por el Colegio de Contadores de Chile A.G. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestra auditoría con el objeto de obtener un razonable grado de seguridad de que los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes e informaciones revelados en los estados financieros. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad usados y de las estimaciones significativas hechas por la administración de la Sociedad, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunos errores significativos puedan permanecer sin ser descubiertos.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros, incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la administración de la Sociedad. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la Sociedad.
Además de nuestro informe sobre los estados financieros, esperamos proporcionarles una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades significativas en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atención. Sin embargo, nuestra auditoría no está diseñada para proporcionar seguridad de que los sistemas de la Sociedad ni los de sus proveedores, clientes u otros están exentos de los problemas planteados por el año 2000 que afectan a ciertos equipos y programas informáticos.
Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos a la administración confirmación escrita referente a las manifestaciones que nos hagan en el transcurso de nuestra auditoría . Debido a la importancia de las manifestaciones de la administración para una auditoría efectiva, ustedes acuerdan deslindar a nuestra Firma de cualquier costo y exposición que pudiera derivarse de nuestra auditoría, atribuibles a cualquier manifestación errónea de la administración contenida en dicha confirmación escrita.
Contamos con la cooperación total de su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación y otra información que se requiera en relación con nuestra auditoría.
Los papeles de trabajo preparados en relación con nuestra auditoría son propiedad de nuestra Firma, contienen información confidencial y serán retenidos por nosotros de acuerdo con nuestra políticas y procedimientos. Sin embargo, pueden ser solicitados por la Superintendencia de Valores y Seguros( 1) , las cortes de justicia u otra autoridad, en cuyo caso nos veremos obligados legalmente a proporcionárselos bajo las condiciones de privacidad y confidencialidad que la ley establece.
Si es su intención publicar o de otra forma reproducir los estados financieros y nuestro informe (o hacer referencia a nuestra Firma de algún otro modo) en un documento que contenga otra información, ustedes acuerdan proporcionarnos un borrador del documento para su lectura y obtener nuestra autorización antes de que sea impreso y distribuido. Asimismo, nuestro informe no podrá ser distribuido en forma separada de los estados financieros a los que se refiere, sin nuestra autorización previa.
Nuestros honorarios, que se facturarán a medida que avance el trabajo [en x cuotas iguales a partir de .....], se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por hora individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Estimamos que nuestros honorarios por la auditoría de los estados financieros ascienden a ......
Cualquier otro servicio que ustedes deseen que les proporcionemos estará sujeto a un acuerdo previo por separado. En el caso que la Superintendencia de Valores y Seguros, las cortes, otra autoridad u otra persona autorizada expresamente por ustedes decidiera revisar nuestros papeles de trabajo, los honorarios por nuestra participación en estas revisiones se basarán en el tiempo adicional invertido.
Deseamos agradecer a ustedes esta oportunidad de servir a la Sociedad. Agradeceremos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros.
Saludamos atentamente,
(Nombre del socio y firma)
Expresamos nuestra comprensión y acuerdo sobre el contenido de esta carta:
(Firma) _____________________________________
(Nombre) _____________________________________
(Cargo) _____________________________________
(Fecha) _____________________________________